Di forum glavbukh.ru, rekan-rekan berdiskusi situasi kontroversial. Saat dibeli, kit tersebut mencakup token atau flash drive tempat kode ditulis, program CryptoPro dan tanda tangan elektronik. Lisensi untuk hak non-eksklusif untuk menggunakan suatu program biasanya diberikan kepada perusahaan selama satu tahun atau tanpa batas waktu. Dan sertifikat tanda tangan elektronik berlaku selama satu tahun. Rekan-rekan berdebat tentang bagaimana mencerminkan biaya seluruh rangkaian tanda tangan elektronik dalam akuntansi - segera hapuskan ke akun akuntansi biaya atau pertama-tama tanda tangan elektronik pada akun 97 direfleksikan dan diperhitungkan secara bertahap.

Versi 1
Biaya kunci harus tercermin pada akun 97

Beberapa rekan berpendapat bahwa kunci tanda tangan elektronik harus dihapuskan sama seperti hak penggunaan hasil kekayaan intelektual. Artinya, mencerminkan harga perolehan kit pada akun 97 sebagai hak untuk menggunakan program komputer biasa (klausul 39 PBU 14/2007, disetujui dengan Surat Perintah No. 153n tanggal 27 Desember 2007). Dan setelah itu, secara bertahap hapuskan ke akun pengeluaran. Di perusahaan dagang, akun 44 cocok untuk ini Pengeluaran bisnis”, dan dalam organisasi produksi - akun 26 “Beban produksi umum” (perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n).

Versi 2
Kunci elektronik dapat langsung didebet ke rekening 26

Peserta forum lain sampai pada kesimpulan bahwa produksi kunci adalah layanan tempat perusahaan membeli. Ini berarti bahwa biaya token, sertifikat, dan CryptoPro dapat dihapuskan ke akun biaya pada saat penerimaan dokumen - akun 26 atau 44. Setelah itu biaya-biaya tersebut dapat dimasukkan ke dalam biaya produksi (pasal 9 PBU 10/99, disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 05/06/99 No. 33n).

Pendapat kami
Perusahaan berhak memilih metode penghapusan

Jika biaya untuk sertifikat dan program itu penting bagi perusahaan, maka tanda tangan elektronik dicatat pada akun 97 dan kemudian dihapuskan sebagai biaya dengan bagian yang sama selama jangka waktu penggunaan. Kemudian sisa biaya kunci yang telah dibayar tetapi belum dihapuskan akan dimasukkan ke dalam baris 1210 “Persediaan” neraca (klausul 20 PBU 4/99, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07/06 /99 No.43n). Jika pengeluaran tersebut tidak signifikan bagi perusahaan, maka Anda dapat menghapus seluruh biaya sekaligus kunci elektronik. Apalagi materialitas biaya merupakan nilai perkiraan dan perusahaan berhak menentukan sendiri.

Sedangkan untuk token atau flash drive yang dituliskan kode keamanannya harus diperhitungkan dalam akun 10 “Bahan”. Biaya ini juga dapat dihapuskan sebagai biaya sekaligus (ke rekening 26 atau 44) pada tanggal transfer perangkat elektronik ke akuntansi.

Mari kita mulai dengan dasar-dasarnya. Saat membeli kunci tanda tangan elektronik, kit tersebut mencakup token (dari bahasa Inggris token - tanda, token - Ed.) atau flash drive tempat kode keamanan, program CryptoPro, dan sertifikat dicatat. Lisensi untuk hak non-eksklusif untuk menggunakan suatu program biasanya diberikan kepada perusahaan selama satu tahun atau tanpa batas waktu. Sertifikat tanda tangan elektronik berlaku selama satu tahun.

Penggunaan tanda tangan elektronik diatur oleh Undang-Undang Federal No. 63-FZ tanggal 6 April 2011 “Tentang Tanda Tangan Elektronik”.

Sertifikat kunci verifikasi tanda tangan elektronik – elektronik atau dokumen kertas. Itu dikeluarkan oleh pusat sertifikasi. Makalah tersebut menegaskan bahwa kunci tersebut adalah milik pemilik sertifikat (pasal 2 pasal 2 UU No. 63-FZ). Dokumen ini harus memuat: tanggal mulai dan berakhirnya masa berlakunya; nama dan lokasi perusahaan; kunci verifikasi ES; indikasi sarana tanda tangan elektronik (sarana enkripsi yang digunakan untuk membuat tanda tangan dan kunci) atau standar yang dipatuhi oleh kunci tersebut; nama CA; nomor unik sertifikat yang memenuhi syarat, tanggal mulai dan berakhirnya validitasnya, dll.

Otoritas sertifikasi biasanya menerbitkan sertifikat selama satu tahun. Jika tidak diperpanjang tepat waktu, kunci verifikasi akan dibatalkan. Ini terjadi sehari setelah masa berlaku sertifikat habis.

Kode keamanan

Mari kita lihat akuntansi untuk token atau flash drive tempat kode keamanan ditulis. Kartu flash diterima untuk akuntansi sebagai bagian dari persediaan.

Harga perolehan sebenarnya dari persediaan ini ditentukan berdasarkan harga perolehannya (pasal 2, 5, ayat 3, 6, ayat 6 Peraturan tentang akuntansi“Akuntansi Persediaan” PBU 5/01, disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 9 Juni 2001 No. 44n).

Saat dikapitalisasi, biaya kartu flash tercermin dalam debit akun 10 “Bahan”. Pada tanggal dioperasikan, biaya sebenarnya dihapuskan sebagai biaya produksi (klausul 5, 7, 8, 16 Peraturan Akuntansi “Beban Organisasi” PBU 10/99, disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan tanggal Mei 6 Tahun 1999 Nomor 33n).

Biaya persediaan aktual yang dihasilkan ketika perangkat elektronik ditransfer ke departemen akuntansi dihapuskan dari akun 10 ke debit akun akuntansi biaya (misalnya, akun 26 “Beban umum” atau akun 44 “Beban penjualan”).

Untuk menjamin keamanan aset-aset ini dan mengendalikan pergerakannya selama operasi, biayanya dapat tercermin, misalnya, pada rekening administratif 013 “Persediaan yang digunakan” (klausul “c”, klausul 6 Pedoman tentang akuntansi persediaan yang telah disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 28 Desember 2001 No. 119n, Petunjuk Penerapan Bagan Akun).

Sekarang tentang akuntansi pajak. Biaya organisasi untuk pembelian kartu flash dianggap sebagai biaya material selama periode pengoperasiannya. Biaya peralatan tersebut ditentukan berdasarkan harga pembeliannya tidak termasuk PPN (klausul 3, klausa 1, klausa 2, pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengeluaran tersebut tidak langsung dan merupakan jumlah pengeluaran pada periode pelaporan (pajak) saat ini (klausul 1, ayat 2 Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jadi, token atau flash drive tempat kode keamanan ditulis harus diperhitungkan pada akun 10 “Bahan”. Kemudian biaya tersebut dapat dihapuskan sekaligus sebagai beban akuntansi (akun 26 atau 44) dan diperhitungkan pada saat mengenakan pajak atas laba sebagai bagian dari beban material pada tanggal penyerahan alat elektronik tersebut ke bagian akuntansi.

Sertifikat kunci

Pembuatan sertifikat dan pembuatan kunci itu sendiri merupakan layanan yang disediakan oleh otoritas sertifikasi. Dalam hal ini, harta benda tersebut tidak dapat dialihkan berdasarkan suatu faktur, karena tidak berkaitan dengan harta berwujud yang diperoleh berdasarkan suatu kontrak.

Menurut Pasal 783 dan 720 KUH Perdata Federasi Rusia, fakta penerimaan layanan disertifikasi oleh tindakan yang ditandatangani oleh para pihak dalam kontrak. Pembayaran jasa pusat sertifikasi merupakan biaya administrasi yang merupakan biaya tipe umum kegiatan (klausul 7 PBU 9/99). Pada tahun pelaporan pengakuan, biaya-biaya tersebut dapat diperhitungkan seluruhnya dalam harga pokok penjualan produk, barang, pekerjaan, jasa (klausul 9 PBU 9/99). Prosedur pengakuan beban harus diungkapkan sebagai bagian dari informasi tentang kebijakan akuntansi. Dalam akuntansi perpajakan, kriteria penentunya adalah biaya-biaya yang dikeluarkan untuk melaksanakan kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan.

Selain menyusun dokumen utama di bentuk elektronik dengan penggunaan tanda tangan elektronik, pedagang berhak, dan dalam beberapa hal berkewajiban, untuk menyampaikan laporan dalam bentuk elektronik. Dalam hal ini, biaya untuk membayar layanan pusat sertifikasi sepenuhnya mematuhi kriteria pembenaran yang ditetapkan oleh paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, biaya-biaya tersebut dapat diakui sebagai beban.

Kode Pajak menetapkan bahwa biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan produk termasuk biaya organisasi untuk: hukum dan layanan informasi; pembayaran untuk layanan pusat komputer, serta sistem Informasi(SWIFT, Internet dan sistem serupa lainnya) dan lain-lain. Daftar ini tidak lengkap, sehingga biaya untuk membayar layanan pusat sertifikasi dapat diakui sebagai bagian dari biaya lain-lain.

Menurut paragraf 1 Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran ini tidak langsung. Jumlahnya sepenuhnya mengacu pada periode pelaporan saat ini (klausul 2 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tapi ada pendekatan lain. Ini adalah sebagai berikut. Karena sertifikat kunci tanda tangan elektronik berlaku selama satu tahun atau beberapa tahun, maka biayanya harus dicatat dalam akun 97 “Beban ditangguhkan”, dan kemudian dihapuskan sebagai beban dengan bagian yang sama selama jangka waktu penggunaan. Dalam akuntansi pajak, biaya-biaya ini dapat diperhitungkan sebagai bagian dari pengeluaran lain yang terkait dengan produksi dan penjualan (klausul 49, klausa 1, pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jadwal program

Ada juga dua pendekatan akuntansi untuk program yang dibeli.

Posisi pertama adalah bahwa hak non-eksklusif untuk menggunakan hasil kekayaan intelektual sebenarnya diperoleh: organisasi diberikan hak non-eksklusif untuk menggunakan Crypto-Pro demi uang. Dalam hal ini perlu dilakukan pencatatan sebagai berikut.

Menurut ayat 2 ayat 39 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aset Tak Berwujud” (PBU 14/2007), yang disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 27 Desember 2007 No. 153n, pembayaran atas pemberian hak pakai hasil aktivitas intelektual atau sarana individualisasi, yang dilakukan dalam bentuk pembayaran tetap satu kali, dicatat dalam akuntansi perusahaan sebagai biaya yang ditangguhkan dan dapat dihapuskan selama jangka waktu perjanjian (klausul 65 Peraturan Akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 29 Juli 1998 Nomor 34n).

Pada tanggal kesimpulan perjanjian lisensi jumlah remunerasi tercermin dalam catatan akuntansi sebagai entri pada debit akun 97 “Beban ditangguhkan” dan kredit akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”:

Debit 97 Kredit 76
– jumlah remunerasi dibebankan pada biaya yang ditangguhkan.

Selanjutnya, dengan membuat entri di debit akun 26 “Beban usaha umum” (dalam organisasi perdagangan - di debit akun 44 “Beban penjualan”) dan kredit akun 97, jumlah yang ditentukan dimasukkan setiap bulan ke dalam pengeluaran biasa kegiatan dengan cara yang dijelaskan di atas (hal. 5, 7, 19 Peraturan Akuntansi “Beban Organisasi” PBU 10/99, disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 6 Mei 1999 No. 33n, Petunjuk Penggunaan Bagan Akun):

Debit 26 (44) Kredit 97
– setiap bulan selama masa berlakunya perjanjian lisensi, jumlah remunerasi dihapuskan sebagai biaya.

Suatu organisasi dapat memperhitungkan biaya remunerasi untuk hak menggunakan program komputer berdasarkan sub-paragraf 26 paragraf 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia. Hal ini dilakukan dalam periode pelaporan yang berkaitan dengan biaya tersebut, terlepas dari waktu pembayaran sebenarnya.

Paragraf Pasal 272 Kode Pajak juga mengatur kasus-kasus ketika biaya perlu didistribusikan antara beberapa periode pelaporan.

Menurut ayat 2 ayat 1 pasal ini, beban diakui pada periode pelaporan terjadinya beban tersebut berdasarkan syarat-syarat transaksi. Jika kontrak tidak memuat syarat-syarat tersebut dan hubungan antara pendapatan dan beban tidak dapat ditentukan atau ditentukan secara tidak langsung, maka perusahaan mendistribusikan beban tersebut secara mandiri.

Jika syarat-syarat perjanjian mengatur penerimaan pendapatan selama lebih dari satu periode pelaporan dan tidak menyiratkan penyerahan barang (pekerjaan, jasa) secara bertahap, biaya harus didistribusikan secara merata (paragraf 3, paragraf 1, pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Berdasarkan norma di atas, Kementerian Keuangan mengambil posisi bahwa ketika membayar pembayaran satu kali berdasarkan perjanjian lisensi untuk pembelian program komputer, organisasi tidak berhak memperhitungkan jumlah remunerasi yang dibayarkan pada suatu waktu - ia harus mengakui jumlah ini selama jangka waktu perjanjian, dengan mempertimbangkan prinsip pengakuan pendapatan dan pengeluaran yang merata (yang diatur dalam paragraf 3 ayat 1 pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun, ada pendekatan kedua. Ditetapkan bahwa ketika membeli kunci tanda tangan elektronik, perusahaan membeli layanan dari Pusat Sertifikasi. Ternyata pembukuan harus dilakukan sebagai berikut. Biaya program Crypto-Pro dapat didebitkan ke akun biaya pada saat penerimaan dokumen ke akun 26 atau 44.

Setelah itu biaya-biaya tersebut dapat dimasukkan ke dalam harga pokok produksi (pasal 9 PBU 10/99, disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 6 Mei 1999 No. 33n).

Dalam akuntansi pajak, perusahaan berhak memasukkan biaya-biaya ini ke dalam biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan (klausul 49, klausa 1, pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut pendapat saya, jika biaya untuk suatu sertifikat dan program penting bagi suatu perusahaan, maka biayanya harus dicatat pada akun 97, dan kemudian dihapuskan sebagai biaya dengan bagian yang sama selama masa penggunaan. Dalam hal ini, saldo pembayaran kunci yang telah dibayarkan, tetapi belum dihapuskan, akan dimasukkan ke dalam baris 1210 “Persediaan” neraca (klausul 20 PBU 4/99, disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Juli
1999 Nomor 43n). Jika biayanya tidak signifikan bagi perusahaan, maka Anda dapat menghapus seluruh biaya untuk kunci elektronik sekaligus. Selain itu, materialitas pengeluaran merupakan nilai perkiraan, dan organisasi berhak menentukannya sendiri.

Mari kita segera mencatat bahwa konsultasi dengan otoritas pajak ini menyangkut dua elemen akuntansi - biaya perusahaan untuk perolehan hak pakai program komputer dan tanda tangan digital itu sendiri. Mari kita tunjukkan kesalahan kesimpulannya sehubungan dengan tanda tangan digital.

Sebagai aturan, yang sedang kita bicarakan tentang tanda tangan digital direktur, tanda tangan digital kepala akuntan, dan tanda tangan digital perusahaan (jika ada).

Jadi, tanda tangan digital apa pun ibarat “sim-sim” pada Anda pintu depan terdiri dari dua elemen yang “cocok” satu sama lain (yaitu, dihasilkan bersama). Ini:

1)tertutup(pribadi) kunci EDS Penandatangan (atau kunci segel EDS) - seperti analog dari kunci pintu Anda, tetapi hanya di dalam bentuk elektronik- disimpan dengan aman di flash drive Anda (biasanya);

2) sertifikat yang ditingkatkan kunci publik EDS - sebagai analog dari apa yang disebut sekresi (atau larva) kunci pintu, dan juga dalam bentuk elektronik - diposting di akses terbuka di situs web pusat sertifikasi kunci yang terakreditasi (selanjutnya disebut ASCC). Di sini kami mencatat bahwa, berbeda dengan rahasia “impersonal”, sertifikat yang disempurnakan tidak hanya berisi “tsugaliki” yang sesuai dengan kunci tanda tangan digital pribadi yang sangat unik, tetapi juga informasi yang mengidentifikasi orang unik dari penandatangan dan perusahaan itu sendiri. Artinya, Anda memberikan rahasia ini kepada semua orang (termasuk otoritas pajak) sehingga mereka dapat memastikan bahwa kunci Anda asli. ☺

Yang utama adalah itu kedua elemen ini terkait erat - dan dari sudut pandang generasi mereka dalam bentuk file elektronik, dan dari sudut pandang akuntansi juga.

Apalagi jika kita berbicara tentang bebas EDS diterima oleh Anda di FSSU ACC, maka hari ini tidak ada alasan untuk kecurigaan paranoid tentang “profitabilitas gratis” mereka. Ya, jika hanya karena ketidakmungkinan menilai “pendapatan” tersebut secara andal - dan ini adalah salah satu kriteria wajib untuk pengakuannya menurut klausul 5 P(S)BU 15 “Penghasilan” . Lagi pula, ACSC ini pada prinsipnya tidak menjual kunci EDS...

Dan meskipun ada analog yang tidak bebas dari kunci tersebut, biayanya sangat kecil sehingga Anda selalu dapat berargumen bahwa kunci gratis tidak menguntungkan karena tidak pentingnya informasi ini untuk akuntansi Anda (lihat. surat dari Menteri Keuangan tanggal 29 Juli 2003

№ 04230-04108 ).

Jika kita berbicara tentang tanda tangan digital tidak bebas, pertama-tama mari kita beralih ke mereka yang berpenghasilan rendah tidak menyesuaikan hasil akuntansi selisih pajak pada saat menghitung objek pajak untuk pajak penghasilan.

1. Pengalihan aset tidak berwujud ke dalam kelompok tertentu menurut hal. 138.3.4 NKU - ini adalah tanggung jawab hanya bagi mereka yang berpenghasilan tinggi (dan sukarelawan berpenghasilan rendah). Orang lain mempunyai hak untuk dibimbing secara khusus P(S)BU(atau IFRS). Artinya, tidak ada perbedaan bagi Anda...

2. Jika Anda tiba-tiba memutuskan untuk mengklasifikasikan tanda tangan digital elektronik sebagai aset tidak berwujud, benderanya ada di tangan Anda. ☺ Kami lebih suka mengaitkan biayanya ke akun “admin” 92 (menurut klausul 18 P(S)BU 16 “Beban” ) - baik dengan mendistribusikan jumlah ini secara hati-hati (melalui akun 39) selama perkiraan masa berlaku tanda tangan digital (1 atau 2 tahun)**, atau segera.

Tentang mereka yang berpenghasilan tinggi, maka bagi mereka strategi yang sangat hati-hati adalah mendengarkan otoritas pajak, yaitu bermain-main dengan jumlah penyusutan sen sesuai dengan pasal 138.3 NKU dan perbedaan menurut hal. 138.1, 138.2 NKU . Tetapi jika mereka pengecut, mereka tidak akan pernah mendapat untung besar! ☺ Oleh karena itu, mereka mungkin mengklasifikasikan pengeluaran yang sedang dibahas sebagai pengeluaran administratif - dan tidak peduli dengan hal-hal sepele seperti itu...

Untuk berpartisipasi dalam perdagangan elektronik, organisasi membeli kunci EDS, perangkat lunak, sertifikat kunci verifikasi EDS, dan layanan telepon selama 1 tahun. Bagaimana memperhitungkan hal ini dalam akuntansi dan akuntansi pajak (di akun mana dan untuk periode berapa).

jika kontrak menentukan jangka waktu penggunaan perangkat lunak, hapuskan pengeluaran secara merata selama periode ini.

Entri berikut dapat dibuat dalam akuntansi.

Debit 60 Kredit 51– pembayaran berdasarkan kontrak ditransfer;

Debit 97 Kredit 60– biaya perolehan perangkat lunak dicatat sebagai biaya yang ditangguhkan;

Debit 19 Kredit 60– PPN tercermin pada biaya perangkat lunak;

– diterima untuk pengurangan PPN atas biaya perangkat lunak.

Bulanan selama periode penggunaan perangkat lunak

Debit 26 Kredit 97– sebagian beban periode mendatang dihapuskan.

Sertakan biaya pembayaran jasa komunikasi sebagai beban kegiatan biasa (klausul dan PBU 10/99). Dalam akuntansi, penyelesaian dengan operator komunikasi seluler refleksikan pada akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”.

Biaya untuk komunikasi telepon mencerminkan dengan kabel:

Pengeluaran ini mengurangi laba kena pajak berdasarkan sub-ayat 25

Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi Sistem Glavbukh

1. Situasi: Apakah mungkin untuk memperhitungkan biaya yang terkait dengan transfer saat menghitung pajak penghasilan? pelaporan pajak melalui Internet

Ya, kamu bisa.

Untuk menyampaikan laporan pajak melalui saluran elektronik komunikasi, organisasi, selain akses Internet, memerlukan komponen berikut:
– tanda tangan elektronik berkualifikasi yang ditingkatkan (sertifikat ES);
- program perlindungan kriptografi informasi (CIPF);
– program untuk menghasilkan dan mengirim laporan.

Biasanya, semua program dan layanan ini dapat dipesan dari satu perusahaan - operator khusus, yang dengannya Anda perlu membuat perjanjian. Dalam hal ini, perlu ditentukan siapa di organisasi yang akan memiliki sertifikat ES. Biasanya, ini adalah manajer yang berhak menandatangani laporan pajak. Kunci elektronik akan diterbitkan atas namanya.

Bergantung pada bagaimana kontrak dengan operator khusus dibuat dan layanan apa yang diberikannya kepada organisasi, biaya yang terkait dengan pengiriman laporan melalui Internet dapat mencakup:
– biaya pembelian perangkat lunak yang diperlukan (termasuk pembayaran tanda tangan digital). Saat menghitung pajak penghasilan, pajak tersebut dapat diperhitungkan berdasarkan sub-paragraf 26 paragraf 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia;
– biaya pemeliharaan sistem (termasuk akses ke saluran komunikasi khusus). Pengeluaran ini mengurangi laba kena pajak berdasarkan sub-ayat 25 ayat 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia.

Salah satu pengeluaran yang tercantum dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan hanya jika pengeluaran tersebut dibenarkan secara ekonomi dan didokumentasikan (klausul 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk membenarkan biaya, organisasi harus memiliki dokumen pendukung. Misalnya, biaya instalasi dan konfigurasi perangkat lunak dapat dikonfirmasi dengan sertifikat penyelesaian. Biaya untuk memperoleh hak non-eksklusif atas program – perjanjian lisensi, instruksi bermerek diisi dengan kartu pengguna.

Sertifikat tanda tangan elektronik berfungsi sebagai konfirmasi biaya pembuatan tanda tangan elektronik. Suatu organisasi dapat memesan beberapa tanda tangan elektronik, misalnya untuk manajer, direktur keuangan, atau kepala akuntan. Dalam hal ini, operator khusus akan menerbitkan beberapa sertifikat ES. Masing-masing dari mereka akan menunjukkan data pribadi pemiliknya dan nama organisasi yang laporannya berhak mereka tandatangani. Suatu organisasi dapat mengakui biaya pembuatan tanda tangan elektronik tambahan sebagai hal yang dibenarkan secara ekonomi hanya jika semua sertifikat dikeluarkan untuk karyawannya.

Hapus biaya yang terkait dengan pemeliharaan sistem ketika dokumen penyelesaian diterima dari operator khusus (ayat 3, ayat 7, pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika suatu organisasi menggunakan metode tunai, setiap biaya yang sebenarnya dikeluarkan dimasukkan dalam perhitungan laba kena pajak, dengan tunduk pada pembayarannya (klausul 3 Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia).*

Contoh pencerminan beban akuntansi dan akuntansi pajak yang terkait dengan transfer pelaporan pajak elektronik melalui TKS*

Pada bulan Desember 2013, CJSC Alfa menandatangani perjanjian untuk penyediaan layanan transmisi pelaporan elektronik menurut TKS di kantor pajak dengan operator komunikasi khusus. Kontrak ini berlaku selama satu tahun, mulai 1 Januari hingga 31 Desember 2014.
Sebagai bagian dari perjanjian, Alpha membayar produksi kunci tanda tangan elektronik dan memperoleh hak untuk menggunakan perangkat lunak berlisensi. Biaya layanan adalah 6372 rubel, termasuk PPN – 972 rubel. Selain itu, Alpha berkontribusi biaya berlangganan untuk pemeliharaan sistem sepanjang tahun sebesar 4956 rubel. (termasuk PPN - 756 rubel). Operator khusus menyerahkan dokumen yang mengkonfirmasi penyelesaian pekerjaan pemeliharaan sistem setiap bulan.

Organisasi menentukan pendapatan dan pengeluaran untuk menghitung pajak laba dengan menggunakan metode akrual.

Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi Alpha.

Pada bulan Desember 2013:

Debit 60 Kredit 51
– 11,328 gosok. (RUB 6,372 + RUB 4,956) – pembayaran ditransfer berdasarkan perjanjian dengan operator khusus;

Debit 97 Kredit 60
– 5400 gosok. – biaya perolehan perangkat lunak dicatat sebagai biaya yang ditangguhkan;

Debit 19 Kredit 60
– 972 gosok. – PPN tercermin pada biaya perangkat lunak;

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 19
– 972 gosok. – diterima untuk pengurangan PPN atas biaya perangkat lunak.

Bulanan selama tahun 2014:

Debit 26 Kredit 60
– 350 gosok. ((4956 gosok. – 756 gosok.): 12 bulan) – biaya untuk layanan pelanggan dihapuskan;

Debit 19 Kredit 60
– 63 gosok. (RUB 756: 12 bulan) – PPN tercermin pada biaya layanan berlangganan;

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 19
– 63 gosok. – PPN diterima untuk dipotong dari biaya layanan berlangganan;

Debit 26 Kredit 97
– 450 gosok. – sebagian beban periode mendatang dihapuskan.

Saat menghitung pajak penghasilan tahun 2013, akuntan Alpha tidak memperhitungkan biaya berdasarkan kontrak dengan operator komunikasi khusus. Pada tahun 2014, akuntan memasukkan 800 rubel setiap bulan ke dalam pengeluaran lain-lain. (350 gosok + 450 gosok).

Elena Popova,

Penasihat Negara untuk Layanan Pajak Federasi Rusia, peringkat 1

Akuntansi*

Sertakan biaya pembayaran jasa komunikasi sebagai beban kegiatan biasa (klausul dan PBU 10/99). Dalam akuntansi, mencerminkan penyelesaian dengan operator seluler pada akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” (Petunjuk untuk bagan akun).

Bergantung pada departemen mana karyawan tersebut bekerja dan fungsi apa yang dia lakukan, mencerminkan akrual biaya komunikasi seluler dengan memposting:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Kredit 60
– biaya layanan komunikasi seluler tercermin (berdasarkan dokumen yang diserahkan oleh operator telekomunikasi).

Suatu organisasi dapat membayar dengan operator telekomunikasi secara tunai atau menggunakan kartu pembayaran ekspres (klausul dan Peraturan disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 25 Mei 2005 No. 328).

Refleksikan pembayaran layanan komunikasi seluler melalui transfer bank dengan menggunakan postingan berikut:

Debit 60 Kredit 51
– dibayar untuk layanan komunikasi seluler.

Sergei Razgulin,

Anggota Dewan Negara Federasi Rusia, kelas 3

3. Artikel: Biaya yang terkait dengan partisipasi dalam tender pemerintah dapat dihapuskan

Organisasi kami bergerak dalam bidang konstruksi dan perbaikan. Untuk menerima pesanan pemerintah, kami berpartisipasi dalam tender. Menyimpulkan perjanjian untuk penyediaan layanan jaringan informasi dan akses ke situs. Kami juga membayar untuk pembuatan kunci tanda tangan digital elektronik untuk memasuki situs. Dan mereka mentransfer uang jaminan. Terlepas dari apakah perusahaan memenangkan tender atau tidak, kami dikenakan komisi - 1 persen dari jumlah tersebut pembayaran ini, dan sisa uang dikembalikan. Apakah mungkin untuk memperhitungkan pengeluaran tersebut ketika menghitung pajak penghasilan dan mengurangi PPN “masukan” dari biaya layanan yang diberikan?

Natalya Levenets menjawab,

auditor Rumah Konsultasi Pertama "Konsultasi Apa yang Harus Dilakukan"

Segala biaya yang timbul dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan. Bagaimanapun, organisasi tersebut mengeluarkan uang untuk memenangkan kontrak pemerintah. Alasan organisasi mengeluarkan biaya adalah syarat untuk mengikuti tender. Dan pelanggan mereka membangunnya dengan paksa Undang-Undang Federal 21 Juli 2005 No.94-FZ .

Tentu saja, Anda harus memiliki dokumen pendukung (perjanjian, tindakan, pembayaran, dokumentasi tender, dll). Lalu persyaratannya paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia diterapkan. Artinya biaya-biaya tersebut dapat dihapuskan sebagai biaya-biaya lain berdasarkan sub-paragraf 49 paragraf 1 pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia.

Meskipun lebih baik mempertimbangkan biaya sebagai biaya non-operasional. Faktanya adalah daftarnya terbuka. Dan Kementerian Keuangan Rusia cenderung pada opsi kedua. Buktinya - surat tertanggal 16 Januari 2008 No.03-03-06/1/7 .

Sekarang tentang PPN. Semua pajak yang dibebankan ke perusahaan Anda dapat dipotong. Yang utama adalah mematuhinya kondisi umum dinyatakan dalam artikel 171 Dan 172 Kode Pajak Federasi Rusia. Khususnya harus ada invoice.*

Sungguh-sungguh,

Lyudmila Nosova, pakar BSS "Sistem Glavbukh".

Jawaban disetujui oleh Varvara Abramova,

pakar terkemuka dari BSS "System Glavbukh".