ООО на ОСН. Как в БУ и НУ отразить приобретение: Лицензия КриптоПро, сроком 1 год, в составе сертификата ключа подписи, Изготовление Ключа подписи и сертификата ЭП на комплект "Коммерческий", сроком действия 1 год, Электронный идентификатор Rutoken lite. Спасибо

В налоговом учете расходы на электронную подпись необходимо списывать равномерно весь срок действия ключа (п.1 ст.272 НК РФ). При этом стоимость флэшки, токена можно списать единовременно как прочие расходы (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

В бухгалтерском учете компания сама вправе выбрать способ списания:

Единовременно, списав на счет затрат 26, 44;

Через счет 97 «Расходы будущих периодов».

Если организация выбирает первый вариант, то формируется проводка: Дт 26, 44 Кт 60.76 – на стоимость сертификата. Если выбран второй вариант, то первоначально Дт 97 Кт 60, 76, далее стоимость сертификата равными долями весь срок использования относим в состав расходов Дт 26, 44 Кт 97. Флэшка, токен в бухгалтерском учете учитывается: Дт 10 Кт 60, 76, Дт 26, 44 Кт 10.

При применении первого варианта у организации возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом, во втором случае разницы нет.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет. Налоги. право», №12, марта 2014
О чем спорят коллеги. На каком счете отразить электронную подпись: 97 или 26?

Яблоко раздора: для сдачи отчетности необходимо приобрести электронный ключ подписи и специальную программу. Действует подпись год, поэтому не ясно, на каком счете отразить расходы и сколько времени их списывать.

Почему это важно: неверный учет может привести к ошибке в бухучете. А за искажение строк отчетности на 10 процентов и более возможен штраф на директора до 3000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ).

Версия 2

Электронный ключ можно сразу списать на 26-й счет

Другие участники форума пришли к выводу, что изготовление ключа - это услуга, которую приобретает компания у удостоверяющего центра. А значит, стоимость токена, сертификата и «КриптоПро» можно списать на счета учета затрат в момент получения документов - счет 26 или 44. После чего эти расходы можно включить в себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 06.05.99 № 33н).

Наше мнение

Компания вправе сама выбрать способ списания

Если для компании плата за сертификат и программу будет существенной, то отразить ее стоимость надо на счете 97 . А потом списывать в расходы равными долями в течение срока использования. Тогда остаток внесенной, но еще не списанной платы за ключ попадет в строку 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). Если же для компании такие расходы несущественны, то можно единовременно списать всю плату за электронный ключ. Причем существенность расходов - это оценочное значение, и компания вправе определить его сама.

Что касается токена или флешки, на которые записан код защиты, то их надо учесть на счете 10 «Материалы». Эту стоимость можно также единовременно списать в расходы (на счет 26 или 44) на дату передачи электронного устройства в бухгалтерию.

Из статьи журнала «Учет. Налоги. право», №19, мая 2013
Расходы на новые электронные подписи…

…безопаснее учитывать равномерно . Как правило, сертификат ключа электронной подписи действует год или несколько лет, поэтому расходы стоит распределить на этот срок (п. 1 ст. 272 НК РФ). И учитывать ежемесячно равными долями. А вот стоимость USB-брелока, на котором хранится сама подпись сотрудника компании (токен), можно списать единовременно как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

…списывают независимо от количества . В НК РФ и других законах нет ограничений в том, сколько подписей должно быть в компании. Поэтому можно оформить электронную подпись хоть на каждого сотрудника и все эти подписи списать в расходах, подтвердили в Минфине. Но обосновать затраты все же необходимо. Закрепить, кому из сотрудников и зачем требуется электронная подпись, можно в положении об электронном документообороте.

…учитывают и при переоформлении взамен утраченных . Затраты на такое переоформление обоснованны, ведь прежняя подпись потеряет свою действительность. Кроме того, можно включить в затраты по налогу на прибыль стоимость подписи, которую оформили из-за смены реквизитов компании (местонахождения, названия, организационно-правовой формы и т. д.). Ведь иначе компания не сможет сдать электронную отчетность.

…признают на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» , хотя в закрытом перечне такие расходы прямо не названы. Как нам подтвердили специалисты Минфина России, компании вправе учесть затраты на сдачу электронной отчетности, в том числе на электронную подпись. Списать ее можно как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги (

Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете расходы на изготовление сертификата ключа эцп?

В бухгалтерском учете организация вправе сама выбрать, как ей учитывать электронную подпись. Если для организации плата за сертификат ЭЦП будет существенной, то отразить ее стоимость надо на счете 97. А потом списывать в расходы равными долями в течение срока использования. Если же для организации такие расходы несущественны, то можно единовременно списать всю плату за электронный ключ на счет 26. Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета. Обычно сертификат ключа электронной подписи действует год. Поэтому плательщику налога на прибыль, использующему метод начисления, более правильно учитывать их в расходах ежемесячно равными долями.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: О чем спорят коллеги. На каком счете отразить электронную подпись: 97 или 26?

Версия 1

Стоимость ключа надо отразить на счете 97

Некоторые коллеги считают, что ключ электронной подписи необходимо списывать так же, как право на использование результатов интеллектуальной собственности. То есть отразить стоимость приобретенного комплекта на счете 97 как право на пользование обычной компьютерной программой (п. 39 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н). А после этого постепенно списывать на счета учета расходов. В торговых компаниях для этого подходит счет 44 «Коммерческие расходы», а в производственных организациях -счет 26 «Общепроизводственные расходы»* (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Версия 2

Электронный ключ можно сразу списать на 26-й счет

Другие участники форума пришли к выводу, что изготовление ключа - это услуга, которую приобретает компания у удостоверяющего центра. А значит, стоимость токена, сертификата и «КриптоПро» можно списать на счета учета затрат в момент получения документов - счет 26 или 44. После чего эти расходы можно включить в себестоимость продукции* (п. 9 ПБУ 10/99, утв.приказом Минфина от 06.05.99 № 33н).

Наше мнение

Компания вправе сама выбрать способ списания

Если для компании плата за сертификат и программу будет существенной, то отразить ее стоимость надо на счете 97 . А потом списывать в расходы равными долями в течение срока использования*. Тогда остаток внесенной, но еще не списанной платы за ключ попадет в строку 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). Если же для компании такие расходы несущественны, то можно единовременно списать всю плату за электронный ключ. Причем существенность расходов - это оценочное значение, и компания вправе определить его сама*.

Что касается токена или флешки, на которые записан код защиты, то их надо учесть на счете 10 «Материалы». Эту стоимость можно также единовременно списать в расходы (на счет 26 или 44) на дату передачи электронного устройства в бухгалтерию.

2. Статья: Готовые решения для ваших задач по НДС, страховым взносам, налогу на прибыль, пособиям, ЭЦП, бухучету, кассе, первичке и ЕНВД

Стоимость электронной подписи можно отнести к расходам в бухучете единовременно

Спрашивает Светлана Илюшина,

гл. бухгалтер ООО «Верба» (г. Чебоксары)

Наша организация приобрела сертификат ключа проверки электронной подписи. При передаче USB-носителя удостоверяющий центр выдал накладную. Срок действия сертификата составляет один год. Надо ли отражать такой разовый платеж в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов?

Отвечает Екатерина Савина,

эксперт журнала «Главбух»

Нет, стоимость сертификата в расходы будущих периодов не включайте. Поясним.

На сегодняшний день расходы, которые относятся к будущим периодам, надо учитывать по правилам, предусмотренным для признания активов. Об этом сказано в пункте 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н . То есть, чтобы понять, надо ли отражать сумму на счете 97 , следует обратиться к ПБУ.*

А в положениях по бухгалтерскому учету предусмотрены лишь две ситуации, когда у компании возникают расходы будущих периодов. Первая: у строительной компании есть расходы, понесенные в связи с предстоящими работами (п. 16 ПБУ 2/2008). И вторая: организация осуществила разовый платеж за пользование правами интеллектуальной деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007).

Как видите, ваш случай прямо в ПБУ не назван. Поэтому учитывайте расходы на приобретение сертификата ключа проверки электронно-цифровой подписи по общему правилу - в том периоде, когда они возникли (п. 2 ПБУ 10/99). И в полной сумме. Относить на счет 97 их не надо.*

При расчете налога на прибыль некоторые виды расходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам* (п. , ст. 272, п. 9 ст. 262 ,п. 3 ст. 268 НК РФ).

Отнесение расходов к нескольким отчетным периодам производится на основании условий договора, в рамках которого эти расходы осуществляются.

Если расходы осуществляются в рамках договора, по которому:*
– получение доходов предусмотрено в течение нескольких отчетных периодов;
– поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена,
такие расходы признаются с учетом принципа равномерности. При этом методику признания (распределения) расходов организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения.

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Стоимость флешки или токена с цифровой подписью признают сразу. А расходы на программу и сертификат – постепенно. Какие при этом составить проводки? Как списать затраты на разных режимах?

При покупке электронной подписи в комплект входит:

• токен или флешка с кодами защиты;
• программа «КриптоПро»;
• сертификат ключа проверки подписи, который выдают на год.

Рассмотрим, как учитывать каждый из этих активов, будем помнить при этом, что ксли вовремя не продлить срок действия ключа проверки, он перестанет работать. Причем в течение дня, когда закончится данный период.

Токен и флешка

В бухучете флешку или токен отражают в составе материально-производственных запасов по цене покупки. Бухгалтер приходует их на счете 10. Затем списывает на затраты. И далее продолжает учитывать за балансом на счете 013 «МПЗ, которые использует компания».

В целях налога на прибыль расходы также относят к материальным. Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Данные затраты – косвенные. Поэтому их признают сразу в текущем периоде. Так сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

На заметку

Перечень прямых расходов, связанных с производством, хозяйство определяет самостоятельно. Его закрепляют в налоговой учетной политике. Остальные затраты относят к косвенным. Их можно полностью списывать в расходы текущего периода.

Программа

Расходы на покупку программы учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», но при условии, что приобретено неисключительное право и уплачена сразу вся сумму.

Поясню, почему именно счет 97. Затраты отчетного периода, если они относятся к будущему, отражают по правилам конкретных ПБУ. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). В данном случае следует применить пункт 39 ПБУ 14/2007. Он разрешает учесть затраты на программу в расходах будущих периодов.

Обратите внимание: если компания выполнила перечисленные требования – о неисключительном праве и полной оплате – затраты списывают пока действует сертификат.

А как быть с налогом на прибыль? Расходы на программу включают в состав прочих. Это следует из подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Затраты списывают равномерно в течение срока, пока действует ключ – пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В результате у компании не будет расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом.

Сертификат

Как и в случае с программой, при покупке сертификата его стоимость отражают в расходах будущих периодов на счете 97 и равномерно, в течение срока действия ключа, списывают сумму с данного счета.

Пример Хозяйство купило цифровую подпись, сертификат которой действует один год.

По накладной в хозяйство поступила флешка. Ее стоимость – 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб. По акту поступили:

• программа «КриптоПро» за 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.;
• сертификат ключа за 5900 руб., включая НДС 900 руб.

Программу и сертификат учитывают в составе расходов будущих периодов. После чего равномерно списывают затраты в течение года.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 3000 руб. (3540 – 540) - оприходована флешка;

Дебет 19 Кредит 60

- 540 руб. - учтен НДС;

Дебет 26 Кредит 10

- 10 000 руб. - списана в расходы стоимость носителя информации;

Дебет 97 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 – 1800) - учтена стоимость программы;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - выделен НДС;

Дебет 97 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 – 900) - учтена стоимость сертификата;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - отражен НДС.

А теперь о налоговом учете. В целях налога на прибыль расходы на сертификат признают прочими. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Связь между данными затратами и доходами четко установить нельзя. Поэтому, как и в бухучете, их списывают равномерно.

Особенности для хозяйств на упрощенке и ЕСХН

На упрощенке и ЕСХН списать затраты на электронную подпись сложнее. Здесь надо учитывать различные тонкости.

Списки расходов на данных спецрежимах закрытые. Правда, в них входят траты на покупку компьютерной программы у правообладателя. Но это еще не значит, что расходы на цифровую подпись можно списать автоматически. Если, к примеру, компания купила подпись для электронных торгов, ее стоимость признать нельзя. Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673.

Более благоприятная ситуация, когда хозяйство купило цифровую подпись для сдачи отчетности в налоговую. Тогда расходы можно списать по статье «почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги» – подпункт 18 статьи 346.5 и подпункт 18 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. К данному выводу пришли финансисты в письме от 09.10.07 № 03-11-04/2/250.

Тенгиз БУРСУЛАЯ, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Сразу же заметим, что эта консультация налоговиков касается двух элементов учета - расходов предприятия на приобретение прав пользования компьютерными программами и собственно ЭЦП. Покажем некорректность ее вывода в отношении ЭЦП.

Как правило, речь идет об ЭЦП директора, ЭЦП главбуха и ЭЦ-печати предприятия (при наличии).

Так вот, любая ЭЦП подобно «сим-симу» на вашей входной двери состоит из двух «подогнанных» друг к другу (т. е. генерируемых совместно) элементов. Это:

1) закрытый (персональный) ключ ЭЦП подписанта (или ключ ЭЦ-печати) - как аналог вашего дверного ключа, но только в электронной форме - надежно хранящийся у вас на флешке (как правило);

2) усиленный сертификат открытого ключа ЭЦП - как аналог так называемого секрета (или личинки) дверного замка, и тоже в электронной форме - выложенный в открытый доступ на сайте аккредитованного центра сертификации ключей (далее - АЦСК). Тут заметим, что, в отличие от «обезличенной» секретки, в усиленном сертификате зашиты не только «цугалики», соответствующие строго уникальному персональному ключу ЭЦП, но также информация, идентифицирующая уникальную персону подписанта и самого предприятия. То есть эту секретку вы даете всем (и налоговикам в том числе), чтобы они могли убедиться, что ваш ключ - настоящий. ☺

Главное, что оба этих элемента связаны неразрывно - и с точки зрения их генерирования в виде электронных файлов, и с точки зрения учета тоже.

Причем, если речь идет о бесплатных ЭЦП, полученных вами в АЦСК ГФСУ, то сегодня нет никаких оснований для параноидальных подозрений в их «бесплатно-доходности». Ну, хотя бы по причине невозможности достоверной оценки такого «дохода» - а это один из обязательных критериев его признания согласно п. 5 П(С)БУ 15 «Доход» . Ведь этот АЦСК ключи ЭЦП в принципе не продает…

И хотя есть небесплатные аналоги таких ключей, их стоимость настолько мизерна, что вы всегда сможете аргументировать бездоходность бесплатных ключей несущественностью этой информации для вашего бухучета (см. письмо Минфина от 29.07.2003 г.

№ 04230-04108 ).

Если же говорить о небесплатных ЭЦП, то сперва обратимся к малодоходникам, не корректирующим бухфинрезультат на налоговые разницы при исчислении объекта обложения налогом на прибыль.

1. Отнесение НМА к той или иной группе согласно п.п. 138.3.4 НКУ - это обязанность лишь высокодоходников (и малодоходников-добровольцев). Остальные вправе руководствоваться конкретно П(С)БУ (ну или МСФО ). То есть вам разницы побоку…

2. Если вы вдруг решили классифицировать ЭЦП как НМА - флаг вам в руки. ☺ Мы предпочитаем относить их стоимость на «админ»-счет 92 (согласно п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы» ) - либо осторожно распределив эту сумму (через счет 39) на предполагаемый срок действия ЭЦП (1 или 2 года)**, либо же сразу.

Что касается высокодоходников , то для них супер-осторожная стратегия - прислушаться к налоговикам, т. е. играться с копеечными амортизационными суммами согласно п. 138.3 НКУ и разницами согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ . Но будь они такими трусами, никогда не стали бы высокодоходниками! ☺ Поэтому наверняка классифицируют обсуждаемые расходы как административные - и не заморачиваются подобными мелочами…

Прошу вас уточнить ответ на вопрос №678555.ЭЦП содержит: закрытый ключ — для генерации электронных подписей, открытый ключ — для проверки подлинности подписи получателем, сведения о владельце — для проверки получателем информации об авторе документа. Кроме того, для обеспечения его работы в его составе может поставляться лицензия КриптоПро со сроком использования 1 год, бессрочная (а может и не поставляться, если у заказчика уже есть бессрочная лицензия и она используется при генерации нового ключа). Созданный ЭЦП поставляется заказчику как на материальном носителе так и без (устанавливается напрямую на устройство заказчика).Так вот, должен ли ставиться на учет сам электронный ключ (не его материальный носитель а сам ключ и не лицензия КриптоПро) и в качестве чего он должен приниматься на учет, является ли он НМА, должна ли ставиться на учет лицензия КриптоПро годовая или бессрочная, в случае, если она приобретается в составе ключа. Является ли годовая лицензия КриптоПро составной частью ключа, так как служит для работы ключа и в течении срока действия ключа или является самостоятельным НМА полученным в пользование со сроком использования год и ее нужно учитывать в составе НМА полученной в пользование.

Ответ

Ваш вопрос от 22.12.2015 «Прошу вас уточнить ответ на вопрос №678555.
ЭЦП содержит: закрытый ключ - для генерации электронных подписей, открытый ключ - для проверки подлинности подписи получателем, сведения о владельце - для проверки получателем информации об авторе документа. Кроме того, для обеспечения его работы в его составе может поставляться лицензия КриптоПро со сроком использования 1 год, бессрочная (а может и не поставляться, если у заказчика уже есть бессрочная лицензия и она используется при генерации нового ключа). Созданный ЭЦП поставляется заказчику как на материальном носителе так и без (устанавливается напрямую на устройство заказчика).
Так вот, должен ли ставиться на учет сам электронный ключ (не его материальный носитель а сам ключ и не лицензия КриптоПро) и в качестве чего он должен приниматься на учет, является ли он НМА, должна ли ставиться на учет лицензия КриптоПро годовая или бессрочная, в случае, если она приобретается в составе ключа. Является ли годовая лицензия КриптоПро составной частью ключа, так как служит для работы ключа и в течении срока действия ключа или является самостоятельным НМА полученным в пользование со сроком использования год и ее нужно учитывать в составе НМА полученной в пользование.»

Отвечает Галина Нефедова, эксперт

Ключи ЭЦП (как открытый, так и закрытый) представляют собой лишь уникальную последовательность символов, известную владельцу сертификата ключа и предназначенную для создания в электронных документах ЭЦП, а в случае с открытым ключом - доступную любому пользователю информационной системы и предназначенную для подтверждения подлинности ЭЦП в электронном документе.

Изготовление сертификатов ключей подписей, создание ключей ЭЦП, а также предоставление участникам информационных систем иных услуг, связанных с использованием ЭЦП отнесены к услугам, оказываемыми удостоверяющим центром.

Следовательно, сама ЭЦП, как и сертификаты ключей подписей, не может быть отнесена к материальным активам организации, приобретенным по договору с удостоверяющим центром. Электронные ключи – это персональное средство аутентификации и защищенного хранения пользовательских данных, аппаратно поддерживающее работу с цифровыми сертификатами и электронно-цифровой подписью (ЭЦП).

Следовательно, расходы на приобретение электронных ключей нужно отнести на подстатью КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги" (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). Расходы на получение электронного ключа включите в состав расходов будущих периодов (на счет 401.50 «Расходы будущих периодов»). А потом списывайте на текущие расходы. Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Для этого закрепите его в учетной политике. Например, так: «Списывать на текущие расходы (счет 401.20) равными долями в течение срока использования». Так как порядок учета электронных ключей четко не регламентирован, согласуйте его с распорядителем и закрепите в учетной политике. Это поможет избежать разногласий с проверяющими.

КриптоПро - это программный продукт. По общему правилу, если учреждению переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учитывают на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Об этом сказано в пункте 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Расходы на приобретение КриптоПро также отнесите на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» и включите в состав расходов будущих периодов. Лицензия КриптоПро является НМА, полученным в пользование и ее нужно учитывать на забалансовом счете 01. Порядок отражения операций в бюджетном учете за использование компьютерной программы, полученной в пользование, в рекомендации "Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы".